Методы определения таможенной стоимости

Таможенная стоимость — один из ключевых элементов таможенного декларирования. От нее зависит, в частности, расчет таможенных пошлин и налогов. Правила определения таможенной стоимости ввозимых товаров установлены главой 5 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС).

Для ввозимых товаров применяется шесть методов определения таможенной стоимости:

• метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1);
• метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2);
• метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3);
• метод вычитания (метод 4);
• метод сложения (метод 5);
• резервный метод (метод 6).

Общее правило последовательности: сначала применяется метод 1. Если его применить нельзя, последовательно рассматриваются методы 2 и 3. Затем используются методы 4 и 5; по заявлению декларанта их очередность может быть изменена. Если методы 1–5 неприменимы, используется резервный метод 6.

Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)

Правовая основа: статья 39 ТК ЕАЭС; дополнительные начисления к цене регулируются статьей 40 ТК ЕАЭС.

Это основной и приоритетный метод. Таможенной стоимостью является стоимость сделки с ввозимыми товарами — цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже для ввоза на таможенную территорию ЕАЭС, дополненная при необходимости расходами и иными начислениями, предусмотренными статьей 40 ТК ЕАЭС.

Метод 1 применяется при одновременном соблюдении основных условий:

• нет недопустимых ограничений прав покупателя на пользование и распоряжение товарами;
• продажа или цена не зависят от условий или обязательств, влияние которых на цену невозможно количественно определить;
• продавцу не причитается часть дохода от последующей продажи или использования товара, кроме сумм, которые могут быть учтены как дополнительные начисления по статье 40 ТК ЕАЭС;
• покупатель и продавец не являются взаимосвязанными либо взаимосвязь не повлияла на цену сделки.

Важно: сам по себе факт взаимосвязи сторон не означает автоматический отказ от метода 1. Таможенный орган оценивает обстоятельства сделки и влияние взаимосвязи на цену.

Обращаем внимание: стоимость товара (уплаченная или подлежащей уплате) представляет собой сумму всех затрат, которые понесет покупатель в процессе приобретения товара. Платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством. Таким образом таможенная стоимость товара будет включать в себя не только ценник в инвойсе, но также транспортные и иные логистические расходы, агентское вознаграждение, стоимость упаковки, страхование и так далее (ст. 40 ТК ЕАЭС)

Метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2)

Правовая основа: статья 41 ТК ЕАЭС.

Метод применяется, если таможенную стоимость нельзя определить по статье 39 ТК ЕАЭС (метод 1). В качестве основы используется стоимость сделки с идентичными товарами, ранее определенная по методу 1 и принятая таможенным органом.

Под идентичными товарами понимаются товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации с оцениваемой продукцией, т.е. спроектированы, разработаны и произведены в той же стране, тем же производителем, с незначительными отличиями во внешнем виде (ст.37 ТК ЕАЭС).

Идентичные товары должны быть проданы для ввоза на таможенную территорию ЕАЭС и импортированы в тот же или соответствующий период времени, что и оцениваемые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до их ввоза.

При сравнении учитываются коммерческий уровень продажи, количество товара, различия в транспортных и связанных с перевозкой расходах. Если выявлено несколько допустимых стоимостей сделок с идентичными товарами, применяется самая низкая из них.

Метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3)

Правовая основа: статья 42 ТК ЕАЭС.

Метод 3 применяется, если таможенная стоимость не может быть определена по статьям 39 и 41 ТК ЕАЭС, то есть методами 1 и 2. Основой служит стоимость сделки с однородными товарами, определенная по методу 1 и принятая таможенным органом.

Однородные товары не обязательно должны быть одинаковыми во всех отношениях. Они должны иметь сходные характеристики, состоять из схожих компонентов и материалов, выполнять одинаковые функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми. При оценке также учитываются качество, репутация на рынке и наличие товарного знака. Не считаются однородными товары из разных стран, либо разработанные в разных странах.

Как и при методе 2, рассматриваются сделки в тот же или соответствующий период времени, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых товаров. Учитываются различия в коммерческом уровне, количестве и транспортных расходах. При наличии нескольких подходящих стоимостей используется самая низкая.

Метод вычитания (метод 4)

Правовая основа: статья 43 ТК ЕАЭС.

Если методы 1–3 применить нельзя, таможенная стоимость может определяться на основе цены единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются на таможенной территории ЕАЭС невзаимосвязанным покупателям в наибольшем совокупном количестве.

Из этой цены вычитаются, в частности:

• обычное вознаграждение посреднику либо надбавка на прибыль и общие коммерческие и управленческие расходы;
• обычные расходы на перевозку и страхование внутри таможенной территории ЕАЭС и иные связанные расходы;
• таможенные пошлины, налоги, сборы и иные налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и (или) продажей товаров.

Если подходящих продаж в тот же или соответствующий период нет, Кодекс допускает использование продаж на наиболее раннюю дату после ввоза, но не позднее 90 календарных дней после даты ввоза. В предусмотренных статьей 43 случаях стоимость может рассчитываться и по товарам, продаваемым после переработки, с вычетом добавленной переработкой стоимости.

Метод сложения (метод 5)

Правовая основа: статья 44 ТК ЕАЭС.

При этом методе таможенная стоимость определяется на основе расчетной стоимости товара. В нее включаются:

• расходы на материалы, производство и иные операции, связанные с изготовлением оцениваемых товаров;
• прибыль и общие расходы в размере, обычно учитываемом при продаже товаров того же класса или вида для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС;
• расходы, подлежащие включению в таможенную стоимость в соответствии с правилами статьи 40 ТК ЕАЭС, в том числе связанные с доставкой товара до места прибытия в ЕАЭС, если они отвечают условиям этой статьи.

На практике метод 5 требует достоверных данных производителя о структуре себестоимости, производственных расходах, прибыли и иных показателях, поэтому он применяется реже, чем метод 1.

Резервный метод (метод 6)

Правовая основа: статья 45 ТК ЕАЭС.

Резервный метод используется, если таможенную стоимость нельзя определить по статьям 39 и 41–44 ТК ЕАЭС. Он основан на тех же принципах, что методы 1–5, но допускает разумную гибкость при их применении.

При этом таможенная стоимость не может определяться произвольно. В частности, Кодекс запрещает использовать в качестве основы минимальную таможенную стоимость, фиктивную или произвольную стоимость, цену товаров на внутреннем рынке страны вывоза либо более высокую из двух альтернативных стоимостей только по факту ее величины.

Если таможенный орган сам определяет стоимость по имеющимся у него сведениям, он должен проинформировать декларанта об источниках использованных сведений и произведенных расчетах.

В каком порядке применяются методы

Контроль таможенной стоимости и запрос дополнительных документов

Термин «дополнительная проверка», использовавшийся в прежнем таможенном регулировании, не следует использовать как основной термин в актуальной статье. По действующему ТК ЕАЭС проводится таможенный контроль таможенной стоимости товаров.

В соответствии со статьей 313 ТК ЕАЭС таможенный орган проверяет правильность определения и заявления таможенной стоимости: выбор и применение метода, структуру и величину стоимости, а также документальное подтверждение заявленных сведений.

Если представленных сведений недостаточно либо выявлены признаки их недостоверности или ненадлежащего подтверждения, таможенный орган вправе запросить дополнительные коммерческие, бухгалтерские и иные документы и сведения, в том числе письменные пояснения. Для проверки, начатой до выпуска товаров, порядок запроса и представления документов установлен статьей 325 ТК ЕАЭС.

При этом запрос должен быть обоснован: в нем указываются признаки, вызвавшие сомнения, перечень запрашиваемых документов и сведений и срок их представления. Если документы отсутствуют или не могут быть представлены, декларант вправе объяснить причины их отсутствия. В предусмотренных Кодексом случаях товар может быть выпущен до завершения проверки при соблюдении условий статьи 121 ТК ЕАЭС, в том числе при предоставлении обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей.

Особенности контроля таможенной стоимости ввозимых товаров дополнительно урегулированы Решением Коллегии ЕЭК от 27 марта 2018 г. № 42.

Что важно подготовить декларанту

Для подтверждения таможенной стоимости по методу 1 важна согласованная совокупность документов, подтверждающих условия сделки и цену. Конкретный набор зависит от условий поставки и обстоятельств сделки. Базовый комплект документов включает:

• внешнеторговый договор (контракт) и дополнения/приложения к нему - обязателен для при сумме поставки более 3 млн руб (для импорта)/10 млн (для экспорта);
• инвойс, спецификация, упаковочный лист – все документы, на которые есть отсылки в контракте;
• документы, подтверждающие оплату груза (в случае предоплаты);
• транспортные документы (авиа накладная, коносамент, СМР, жд накладная – в зависимости от вида транспорта);
• договор с транспортной компанией, заявка на перевозку, счет, подтверждение оплаты транспортных услуг – если перевозку оплачивает импортер/экспортер РФ;
• страховые документы (если груз страховался);
• договоры с платежными агентами, посредниками и иными участниками сделки — если соответствующие расходы влияют на таможенную стоимость;
• прайс-листы, экспортные декларации, бухгалтерские документы и иные сведения — когда они необходимы для подтверждения заявленной цены и обстоятельств сделки.

Само по себе отличие заявленной цены от ценовой информации, имеющейся у таможенного органа, не заменяет установленную законом процедуру проверки. Оценке подлежат документы и сведения по конкретной сделке, а решение таможенного органа должно соответствовать требованиям ТК ЕАЭС.

Актуальные нормативные источники

• Таможенный кодекс ЕАЭС — глава 5 «Таможенная стоимость товаров» (официальный ресурс ЕЭК)
• ТК ЕАЭС — глава 5, статьи 37–45 (КонсультантПлюс)
• Статья 39 ТК ЕАЭС — метод 1
• Статья 41 ТК ЕАЭС — метод 2
• Статья 42 ТК ЕАЭС — метод 3
• Статья 43 ТК ЕАЭС — метод 4
• Статья 44 ТК ЕАЭС — метод 5
• Статья 45 ТК ЕАЭС — метод 6
• Статья 313 ТК ЕАЭС — контроль таможенной стоимости
• Статья 325 ТК ЕАЭС — проверка документов и сведений до выпуска товаров
• Решение Коллегии ЕЭК от 27.03.2018 № 42 — особенности контроля таможенной стоимости
• Раздел ЕЭК «Таможенная стоимость» — акты и методические документы